分類分析審計(jì)方法——一種非財(cái)務(wù)信息審計(jì)方法的探討

    相繼爆出的財(cái)務(wù)欺詐丑聞沉重打擊了投資者的信心和資本市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)社會(huì)公信力面臨挑戰(zhàn)，這些大案要案也再一次揭示了新經(jīng)濟(jì)時(shí)代被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為的錯(cuò)綜復(fù)雜性。

    產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品生命周期的縮短、競(jìng)爭(zhēng)加劇、變化加快，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)處理日益結(jié)合為一個(gè)不可分割的整體，僅依據(jù)財(cái)務(wù)信息作出的審計(jì)結(jié)論已難以滿足相關(guān)利益主體的需求，對(duì)企業(yè)復(fù)雜的非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注與審計(jì)成為提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，適當(dāng)?shù)姆秦?cái)務(wù)信息審計(jì)方法則是對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效審計(jì)的必要條件。下面探討一種非財(cái)務(wù)信息審計(jì)方法——分類分析審計(jì)方法。

    一、審計(jì)人員不僅要關(guān)注與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，也要關(guān)注非財(cái)務(wù)信息

    被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體既包括財(cái)務(wù)信息也包括非財(cái)務(wù)信息，審計(jì)的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范，要求審計(jì)人員對(duì)非財(cái)務(wù)信息予以關(guān)注，如《獨(dú)主審計(jì)具體準(zhǔn)則第17條－持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21條－了解被審計(jì)單位情況》等準(zhǔn)則均有明確規(guī)定；另外審計(jì)報(bào)告的使用者所關(guān)心的信息是多元的—比如政府管理部門可能對(duì)企業(yè)的獲利能力、償債能力與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力感興趣，因此將非財(cái)務(wù)信息納入審計(jì)人員的審計(jì)范圍是必要的。

    二、分類分析的審計(jì)方法可以幫助確定審計(jì)重點(diǎn)， 從而提高審計(jì)質(zhì)量

    目前，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)與負(fù)債等要素是按照流動(dòng)性進(jìn)行分類的，比如資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目。這種分方法雖然有助考察資產(chǎn)的利用水平與償債能力，但不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)各項(xiàng)資源的需求狀況，而該狀況直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的生存與發(fā)展能力的認(rèn)識(shí)程度，直接影響其審計(jì)質(zhì)量。因此審計(jì)人員有必要對(duì)資產(chǎn)與費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重新分類。這里的資產(chǎn)既包括帳面資產(chǎn)也包括人力資源、供銷網(wǎng)絡(luò)等表外資產(chǎn)。

    三、分類分析方法具體運(yùn)用步驟

    （一）將資產(chǎn)與費(fèi)用重新分類

    企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可分為兩大類：基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)�；�本活動(dòng)是涉及產(chǎn)品的物質(zhì)創(chuàng)造及其銷售、轉(zhuǎn)移給買方和售后服務(wù)的各項(xiàng)活動(dòng)，即生產(chǎn)、營(yíng)銷、服務(wù)、后勤活動(dòng)。輔助活動(dòng)是輔助基本活動(dòng)并通過(guò)提供外購(gòu)?fù)度�、技術(shù)、人力資源以及各種公司范圍的職能得以相互支持，即采購(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等活動(dòng)。

    審計(jì)人員將企業(yè)資產(chǎn)、費(fèi)用各要素按照相應(yīng)原則分?jǐn)偟缴鲜鰞纱箢惤?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，其中資產(chǎn)分?jǐn)倓t是將其劃分到實(shí)際使用、控制它們或?qū)ζ涫褂糜绊懽畲蟮慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，而費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t是將其分?jǐn)偟剿鼈儼l(fā)生的活動(dòng)中去。

    （二）在規(guī)模、效率與安全穩(wěn)定性方面進(jìn)行配比分析

    比如，在生產(chǎn)活動(dòng)中其設(shè)備需關(guān)注以下幾個(gè)方面：（1）規(guī)模上：生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)能力是否滿足生產(chǎn)的要求；（2）效率上：周轉(zhuǎn)率是否達(dá)到同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是否采用了計(jì)算機(jī)控制等手段提高其利用效率，設(shè)備的布局是否合理，設(shè)備之間的配置是否科學(xué)；（3）安全上：是否定期維修保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，折舊是否計(jì)提充足以滿足其正常更新，操作工人是否得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，關(guān)鍵設(shè)備是否上有保險(xiǎn)，防火防盜等安全措施是否有效，設(shè)備的運(yùn)營(yíng)是否帶來(lái)環(huán)境污染等等。以上方法的正確運(yùn)用，有助于對(duì)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿ψ龀稣�確判斷。

    （三）關(guān)注被審計(jì)單位的核心活動(dòng)中核心資產(chǎn)的穩(wěn)定性

    比如商品流通企業(yè)，核心活動(dòng)是其銷售活動(dòng)、核心資產(chǎn)是掌握客戶網(wǎng)絡(luò)的銷售人員。因此審計(jì)人員要關(guān)注掌握主要客戶的人員有哪些、分配制度是否能夠?qū)⑸鲜鋈藛T長(zhǎng)期穩(wěn)定、重要客戶是否可通過(guò)多渠道進(jìn)行溝通。不少企業(yè)瞬間由輝煌走向衰敗，多與其核心資產(chǎn)的變動(dòng)有關(guān)。

    （四）將負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目同資產(chǎn)費(fèi)用類項(xiàng)目進(jìn)行配比分析

    通過(guò)對(duì)資本成本率與資產(chǎn)報(bào)酬率、資金來(lái)源期限構(gòu)成與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)杠桿與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、股東結(jié)構(gòu)與企業(yè)未來(lái)發(fā)展適應(yīng)性等比較，觀察其項(xiàng)目之間配比性。

    （五）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行分析

    審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)中能夠提高企業(yè)支付能力的部分，和依靠會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更等手段形成的部分進(jìn)行區(qū)分。以便對(duì)利潤(rùn)質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。

    通過(guò)分類分析后，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀況有一個(gè)整體了解，為確定審計(jì)重點(diǎn)奠定了基礎(chǔ)，進(jìn)而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。

    （作者單位：中審會(huì)計(jì)師事務(wù)所）